合资企业股权转让后涉外税收如何收取？

www.nj18.net 南京知识产权律师网

合资企业股权转让后涉外税收如何收取？我国改革开放后，企业的组织形式也越来越多样化，不仅存在内资企业还存在外资企业和中外合资企业。在税收方面，各种企业的缴税方式有所不同，其中的中外合资企业的缴税方式尤为复杂。下面我们就为您总结了合资企业股权转让后涉外税收的相关法律知识，希望对您有所帮助。
一、涉外税收的性质和税率
1、中外合资企业外资股权转让(以下简称“外资股权转让)所得税在性质上属于预提所得税。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称“《外资所得税法》”)有间接性的规定：“外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳百分之二十的所得税。”逻辑上讲，其中的“其他所得”应该包括外资股权转让所得。2、财政部1987年发布的【财税外字】[1987]033号《财政部税务总局关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知》对外资股权转让所得税问题作出了明确规定：“九、关于中外合资经营企业的外国合营者，外资企业的出资者转让股权所得的征税问题。股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收20%预提所得税。”关于预提所得税的税率问题，我国《外资所得税法》规定为20%。2000年11月18日国发[2000]37号《国务院关于外国企业来源于我国境内的利息等所得减征所得税问题的通知》规定：“自2000年1月1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。”3、从上述几个文件可以看出，在执行《新所得税法》前，我国外资股权转让应缴纳预提所得税，税率为10%。《新所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。可见执行《新所得税法》后，外资股权转让所得仍需缴纳所得税，税率将由现行的10%调整为20%。
二、中外合资企业中外资股权转让所得税的计算
1、我国关于股权转让所得税问题的解释散见于不同时期的多个法规中，而且解释都不尽相同，并且其中只有部分适用于外资股权转让所得税，因此，实务人员需要系统了解这些法规并且判断其适用性，才能准确地计算出外资股权转让应缴纳的所得税。财政部[1987]033号文规定：“股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收20%预提所得税”。这里，股权转让所得是转让价格与出资额之间的差额。转让价格一般理解为收购双方确定的转让价格，出资额应理解为等值人民币金额。2、需要注意的是，71号文转让成本中“收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额”有一个前提条件：只有收购股权时已经缴纳过预提所得税后，向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额才可以计为计税转让成本，否则，只能以原转让人的出资成本作为计税转让成本。基于与国税发[1997]71号文同样的避免双重征税原则，国税发〔1998〕97号《企业改制中若干所得税业务问题的暂行规定》明确规定，计算企业转让股权所得税的转让收益也可以扣除盈余公积和未分配利润等项目，但国税发[2000]118号《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(一)》否定了这一原则，要求：“企业股权转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税”。国税函[2004]390号《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》规定：“股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得”。3、按照我国税收法规适用性规则，财政部〔1998〕97号文、国税发[2000]118号文及国税函[2004]390号文都只适用于内资企业，不适用于外商投资企业。因此，国税发[1997]71号文目前仍是关于外资股权转让的最新规定，即，外商投资企业的外方股东转让其股权时，计税转让收益中可以扣除股权转让人享有的盈余公积和未分配利润等留存收益项目，但中方股东转让其股权则不能扣除。《新所得税法》规定，非居民企业的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，其中“收入全额”和“财产净值”的具体含义并不是清晰可见，需要在《新所得税法》的实施细则中加以明确。按字面含义理解，收入全额应该是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，财产净值是指财产的账面净值，具体到外商投资企业的外资股权的财产净值应指外资股东应享有的外商投资企业净资产的账面净值。但考虑到外商投资企业经常有资产重组等行为，由此导致外资股东享有的外商投资企业净资产的变化属于资本利得，在资产重组时形成，在股权转让时实现。从所得税税收法理上看，此类资本利得应在外资股权转让时计入应纳税所得额。为避免税款计算遗漏，建议将外资股权转让中的“财产净值”解释为外资股东投入到外商投资企业的资本和应享有外商投资企业盈余公积和未分配利润的数额。综上所述，中外合资企业股权转让后涉外税收仍然属于所得税的一种，纳税主体是合资企业中的外方投资者。相应的税收税率是20%，如果存在特定的减免条件，可以减半收取，即按照10%的税率征收。对于这方面如果还有疑问，请您咨询的律师们，他们会给您更为详细的答案。

·解散公司法中要求的条件是什么？
    解散公司法中要求的条件是什么?解散公司法中要求的条件是：公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，主要包括公司陷入僵局和欺压行为两种情形;提起诉讼的股东用尽了其他救济手段，通过其他途径不能解决公......

·项目融资公司融资区别是什么?
    项目融资公司融资区别是什么？如今市场经济的竞争十分激烈，因此每一个企业都需要通过融资的手段来保证企业自身的发展，从而在激烈的竞争中不被淘汰。融资主要是企业采用一些手段来筹集资金建设自身的项目，可分为公司融资和项......

·上海融资租赁公司注册流程是什么？
    上海融资租赁公司注册流程是什么？一、上海融资租赁公司注册资料有哪些？1、外商投资企业设立申请书。2、投资各方签署的可行性研究报告。3、合同、章程(外资企业只报送章程)。4、投资各方的银行资信证明、注册登记证明(复......

·如何减少公司并购费用？
    如何减少公司并购费用？公司在并购过程中会产生各种成本，支付各种费用。公司并购费用简单来说就是公司并购的间接成本。那么公司并购费用包括哪些？如何减少公司并购费用？我们整理了公司并购成本方面的相关知识，让我们通过......

·公司自有股份是发起人认购的股份吗
    是的，以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认定公司章程规定其认购的股份，并按照公司章程规定缴纳出资。我国公司法对股份有限公司的发起人的要求有：(一)，发起人的范围。我国规定股份有限公司的发起人应是中华......

·有限公司法人变更需要哪些材料?
    有限公司法人变更需要哪些材料?法人变更是公司变更事项中比较常见的一种，很多公司都会因为各种各样的原因而需要进行法人变更。法人变更在法律上也意味着法律责任的转移，下面我们就以有限公司为例，向您介绍有限公司法人变......

·民营企业改制条件有哪些?
    民营企业改制条件有哪些?民营企业在市场经济中也是扮演者重要的角色，为了增强民营企业的竞争力以及市场活力，可能出现需要民营企业改制的情况，对于民营企业进行改制的，需要满足法定的条件。下面，我们告诉你民营企业改制条件......

·企业改制的批复程序是什么?
    企业改制的批复程序是什么？私有企业改制的批复应该由董事会来通过，国有企业改制的批复应该由职工代表大会通过。盈利是企业第一目的，而所有的市场决定了企业的生死，如果企业发展不尽人意，这样从而衍生出了企业改制，企业改......

·分公司可不可以签订总包合同？
    分公司可不可以签订总包合同?一般而言，分公司在总公司授权范围内所进行的经营合同，基本上都是有效的。因此，在与分公司签订相关合同时，作为合同相对方，一定要审查分公司的总公司对其出具的授权委托书，明白总公司是否授权其......

·企业供货合同违约金有上限吗
    企业供货合同违约金有上限吗企业供货合同违约金有上限。违约金由双方协商确定，没有数额的限制，一般是根据双方预测的因一方违约可能带来的损失大小来确定的。发生一方违约后、守约方要求违约方承担违约责任时，如果约定的违约......

·成立分公司需要什么条件？
    成立分公司需要什么条件？一、分公司应具备的条件是什么？分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格。设立分公司应具备下列条件：1、名称应当符合国家有关规定：分公司名称必须冠以公......

·股东未缴纳出资的情形有哪些？
    股东未缴纳出资的情形有哪些?未适当履行出资义务主要包括不完全履行、迟延出资、瑕疵给付、出资不实的情况。1、不完全履行。股东不按规定的数额足额缴纳出资、未交付(未足额交付)实物或者未办理财产权转移手续的情形。2、迟延出......