虚开发票罪犯罪主体是什么？

www.nj18.net 南京知识产权律师网

在外购物时，一般情况下，都会收到服务人员提供的发票。发票与许多的作用，可以拿回公司报销，可以作为消费依据。而对于企业来说，发票与其税收有着密切联系，因此，应当按照相关法律正确的开发票。那么，虚开发票罪犯罪主体是什么呢？一起来看看吧！


税务犯罪：虚开发票罪综述及裁判依据（2017年版）
一、虚开发票罪的概念

根据2011年5月1日施行的《中华人民共和国刑法修正案（八）》（以下简称《刑法修正案(八)》）三十三的规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”据此可以看见，虚开发票罪，是指行为人违反税收管理法律法规，虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票，情节严重的行为。

二、虚开发票罪的构成要件

（一）主体要件

虚开发票罪的主体为一般主体，即凡达到刑事责任年龄且具备刑事责任能力的自然人和单位都可以成为本罪的主体。在司法实践中，往往存在着单位以开具发票为其基本经营业务，赚取手续费、开票费的行为。根据最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第二条的规定：“个人为进行违法犯罪活动而设立的公司、企业、事业单位实施犯罪的，或者公司、企业、事业单位设立后，以实施犯罪为主要活动的，不以单位犯罪论处。”因此，对于单位实施的此种行为，不能构成单位犯罪，应以自然人犯罪论处。

（二）客体要件

虚开发票罪侵犯的客体为国家的发票管理制度和税收征收管理制度。

本罪的犯罪对象为普通发票，是相对于增值税专用发票、或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票来说，在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

（三）主观要件

虚开发票罪在主观方面表现为故意且为直接故意，即行为人明知虚开发票会造成国家税款的流失，仍然开具或者要求他人开具发票。如果行为人不是故意虚开，而是工作经验不足、疏忽大意而错开、漏开的，不应以本罪论处。

（四）客观要件

《刑法》第二百零五条之一没有具体规定本罪客观行为的表现形式，只是说明是虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的行为，因此，对于《刑法》第二百零五条第三款规定的虚开行为同样是虚开发票罪的行为。《发票管理办法》第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”据此可见，虚开发票罪的表现形式为四种类型：为他人虚开；为自己虚开；让他人为自己虚开；介绍他人虚开。

三、虚开发票罪的认定

（一）虚开发票罪与非罪

根据《刑法》第二百零五条之一的规定，虚开发票必要达到情节严重的程度才构成虚开发票罪，才受到刑法的处罚，对于未达到情节严重程度的，属于一般违法行为，由税务机关给予行政处罚。那么，什么情况下可以称为情节严重呢？《刑法》对此并没有具体的规定，根据最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》的规定，虚开发票涉嫌以下情形之一的，应予立案追诉： “（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的； （二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的； （三）其他情节严重的情形。”

（二）虚开发票罪与逃税罪的界限

逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大，并且占应纳税额百分之十以上，扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额较大或者因逃税受到俩次行政处罚又逃税的行为。虚开发票罪与逃税罪有以下区别：

1.客体不同

虚开发票罪侵犯的客体为复杂客体，即国家的税收征收管理制度和发票管理制度；而逃税罪侵犯的客体为简单客体，即国家的税收征收管理制度。

2.客观方面不同

虚开发票罪的客观方面表现可以分为四种情形：一是为他人虚开；二是为自己虚开；三是让他人为自己虚开；四是介绍他人。逃税罪的客观方面表现为行为人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，或者不缴、少缴已扣、已收税款，逃避缴纳税款数额达到法定标准的行为。具体表现为：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入。

3.主体不同

虚开发票罪的主体为一般主体，即可以是自然人，也可以是单位；逃税罪的主体为复杂主体，只有纳税人和扣缴义务方可成为该罪的主体。

（三）虚开发票罪与骗取出口退税罪的界限

骗取出口退税罪是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。虚开发票罪中的“虚开”具有欺骗的意思，与骗取出口退税罪的行为性质具有相似之处，但两者有以下区别：

1、客体不同

虚开发票罪与骗取出口退税罪虽然都侵犯了国家的税收管理制度，但虚开发票罪还侵害了发票管理制度，而骗取出口退税罪主要侵害了国家的出口退税管理制度。

2、客观方面不同

虚开发票罪的客观方面主要表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等行为；而骗取出口退税罪在客观方面表现为以伪造或者签订虚假的买卖合同；伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票等假报出口的方式骗取出口退税款的行为。

3、犯罪目的不同

虚开发票罪的行为人虚开发票的目的是为了赚取手续费、开票费，或者为了少报收入从而少缴纳或者不缴纳税款；而骗取出口退税罪的目的是为了骗取国家的出口退税款。

（四）虚开发票罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的界限

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指行为人违反国家税收征收管理法律法规，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为。虚开发票罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪在构成要件上都存在相同或者相似之处，客观方面都表现为虚开，主体都是一般主体。但两者存在明显的区别，即犯罪对象不同，虚开发票罪的犯罪对象为普通发票，即除增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票。

四、虚开发票罪的立案标准

根据2011年11月14日，最高人民检察院、公安部公布《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》（以下简称《补充规定》）的规定，虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；（三）其他情节严重的情形。

五、虚开发票罪的处罚

根据《刑法》二百零五条之一的规定，虚开发票罪针对不同的主体，作出了不同的处罚制度。

（一）针对自然人犯本罪的处罚

根据《刑法》二百零五条之一的规定，虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

（二）针对单位犯本罪的处罚

根据《刑法》二百零五条之一第二款的规定，单位可以构成本罪。单位构成犯罪的，采取双罚制，即对单位判处罚金，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本条第一款的规定区分不同的情节根据不同的法定刑幅度量刑。

六、相关法律法规

（一）《中华人民共和国刑法》

第二百零五条之一【虚开发票罪】虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

第二百一十二条 【税务机关征缴优先原则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

（二）《中华人民共和国刑法修正案（八）》

三十三、在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”

（三）《中华人民共和国发票管理办法》

第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

以上便是我们为您整理的相关资料了。由此可知，虚开发票罪犯罪主体一般就是达到能负刑事责任的年龄同时具备刑事责任能力的人或者公司企业。而违反相关税收法的虚开发票行为是要接受法律的制裁的，一般情况下是要接受罚款的处罚。严重的就要面临刑事处罚了。

·14岁能判死刑吗 未成年人犯罪要负刑事责任吗
    14岁能判死刑吗未成年人犯罪要负刑事责任吗现在有一些青少年由于没有得到好的教育，年纪轻轻的时候就出来混社会，沾染了一身恶习，其中不乏有走上违法犯罪道路的未成年人。自然在构成犯罪并且也达到了规定年龄之后，即使是未成......

·构成私分国有资产罪的条件有哪些
    构成私分国有资产罪的条件有哪些构成私分国有资产罪的条件有：(一)客体要件本罪所侵犯的直接客体是国有资产的管理制度及其所有权。所谓国有资产，包括依法经由上述国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体管理、......

·有罪证据与无罪证据如何区分
    有罪证据与无罪证据如何区分在对刑事案件立案侦查的过程中，除了要收集相应的有罪证据外，同时也需要收集可以证明嫌疑人、被告人无罪的证据才行，这样才能避免日后出现冤假错案，损害到嫌疑人、被告人的合法权益。那实践中这个......

·刑法盗窃罪的量刑标准是怎样的？
    一、刑法盗窃罪的量刑标准是怎样的1、法定刑在三年有期徒刑以下的盗窃罪量刑标准：1000元以上不满2500元的，处管制、拘役、有期徒刑六个月或单处罚金;2500元以上不满4000元的，处有期徒刑六个月至一年;4000元以上不满7000元的，......

·村委会能否构成受贿罪主体
    村委会能否构成受贿罪主体村委会能否构成受贿罪主体村委会是村民选举产生的群众性自治组织，具有自我服务所以不属于受贿罪的构成要件。受贿罪构成要件客体要件本罪侵犯的客体是复杂客体。主要客体是国家机关、国有公......

·抢劫罪死刑案件二审辩护词有格式要求吗？
    一、抢劫罪死刑案件二审辩护词有格式要求吗?抢劫罪死刑案件二审辩护词并没有格式上的要求，但是对于需要包含的主要内容必须保证全面：关于主从犯问题的详细解释;关于本案的量刑情节的详细阐述;不构成该罪行的事实理由与依据......

·刑事假释的适用条件是怎样的？
    我国法律的根本原则之一就是惩前毖后，不论是拘役、管制还是有期、无期徒刑，其最终目的除了惩戒犯罪人的罪行以外，也是为了帮助和教育犯罪人认识到自己的错误，痛改前非、重新做人，对于经过一段时间的刑期后，犯罪人有明显的......

·死刑一定要经过死刑复核吗
    为了避免杀错人的情况，同时也是遵守少杀、慎杀的原则，人民法院在判处犯罪分子死刑立即执行之后，还需要经过死刑复核，才能依法对犯罪分子执行死刑。这其实就是很多人问的，死刑一定要经过死刑复核吗？下面，我们为您做详细介......

·刑事案件怎么申诉,刑事案件如何申诉
    刑事案件怎么申诉,刑事案件如何申诉一、哪些人可以申诉当事人及其法定代理人、近亲属(配偶、子女、父母;同胞兄弟姐妹)，对已经发生法律效力的判决、裁定，可以向人民法院提出申诉。案外人认为已经发生法律效力的判决、裁定侵......

·构成诈骗罪条件有哪些 诈骗多少钱构成犯罪
    有些犯罪活动，虽然也使用某些欺骗手段，甚至也追求某些非法经济利益，但因其侵犯的客体不是或者不限于公私财产所有权。所以，不构成诈骗罪。从这点上来看，要认定构成诈骗罪，必然要满足规定的条件。那么构成诈骗罪条件都有哪......

·刑法中告诉才处理的有哪些
    刑法中告诉才处理的有哪些1.侮辱罪、诽谤罪：以暴力或者其他方法公然侮辱他人或捏造事实诽谤他人。但犯此罪的案件如果严重危害社会秩序和国家利益，就不适用告诉才处理。2.暴力干涉婚姻自由罪：以暴力干涉他人婚姻自由的，如用......

·利用影响力受贿罪量刑标准是如何规定的
    一、利用影响力受贿罪量刑标准是如何规定的?《中华人民共和国刑法》第三百八十八条【利用影响力受贿罪】国家工作人员的近亲属或者其他与该国家工作人员关系密切的人，通过该国家工作人员职务上的行为，或者利用该国家工作人员......